Бухгалтерский учёт (дисциплина)/Лекция 14

Лекция 14. Учёт готовой продукции

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Продажи

Оценка готовой продукции

Готовая продукция — это запасы, предназначенные для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов).

Готовая продукция оценивается по учётной стоимости:

• по фактической себестоимости;
• по нормативной (плановой) себестоимости;
• по договорным (оптовым, продажным) ценам;
• по неполной производственной себестоимости (по методу директ-костинг без учёта общехозяйственных расходов).

Учёт по фактической себестоимости готовой продукции

Это простой, с точки зрения трудозатрат, метод учёта, который позволяет отслеживать уровень себестоимости выпускаемой продукции.

Среди минусов ― это то, что сумма фактической себестоимости будет всегда неполна и будет находиться в динамике до момента закрытия периода, а значит данная стоимость не может служить базой для ценообразования готовой продукции (в т.ч. для прайс-листа). Без дополнительных расчетов не может быть использована обособлено, в том числе для получения информации по маржинальности выпускаемой готовой продукции, выполнение заявленных нормативов и планов.

Учёт по продажной цене готовой продукции

Это также считается простым методом учёта, с точки зрения трудозатрат, позволющий отслеживать уровень выпускаемой продукции.

Среди плюсов ― это то, что данная учётная стоимость не находится в динамике, фиксирована, а значит может быть использована в расчётах, в т.ч. для оперативно-производственного планирования. В рамках последнего определяется необходимый объём выполненного производства. Сформированная стоимость готовой продукции реалистически отражает рыночную стоимость актива для проведения АФХД, оценки залога, ущерба, KPI и т.п. Оценка выпуска продукции регулируется текущим уровнем рыночной стоимости, а не уровнем понесённых затрат.

Среди минусов ― это то, что данная учётная стоимость не может служить базой для ценообразования методом себестоимость плюс. Без дополнительных расчетов не может быть использована обособлено, в том числе для получения информации по маржинальности выпускаемой готовой продукции, выполнение заявленных нормативов.

Учёт по нормативной себестоимости готовой продукции

Это относится к сложному методу учёта, который подразумевает учёт плановой и фактической себестоимости готовой продукции, отслеживает отклонения от плановой себестоимости.

Среди плюсов ― это то, что данная учётная стоимость не находится в динамике, фиксирована, а значит может быть использована в расчётах, в т.ч. для оперативно-производственного планирования. Позволяет провести план-фактный анализ, и быть базисом для ценообразования.

Среди минусов ― это то, что плановая учётная стоимость напрямую не стимулирует увеличение маржинальности готовой продукции. При усиление учёта анализируется не фактические данные хозяйственных операций, а чьи-то умозаключения, которые легли в основе плановой стоимости, оцениваются навыки провидца.

Особенности учёта

Готовая продукция, направленная на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды, приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей с К43.

Учёт готовой продукции

Готовая продукция — это изделие или полуфабрикат с законченной обработкой, принятые на склад предприятия или покупателем. Учёт готовой продукции

Движение готовой продукции включает в себя:

• поступление готовой продукции на склад;
• отгрузка готовой продукции покупателям (или при ином выбытии).

Готовая продукция поступает, как правило, на отдельный склад готовой продукции на основании Приёмо-сдаточных накладных, Актов и аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. На готовую продукцию, поступившую на склад, заводится Карточка складского учета. Учёт готовой продукции на складах ведётся аналогично порядку ведения Учёта материалов.

Приём, хранение, отпуск и учет готовой продукции по каждому складу возлагаются на должностные лица (зав. складом, кладовщика и т.д.), которые несут материальную ответственность за правильность осуществления хозяйственных операций по складу. Учет готовой продукции осуществляется в количественном (натуральном) и стоимостном измерении.

Учёт готовой продукции должен обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).

Корреспонденции счетов, отражающих поступление готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции»:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Принята на учет готовая продукция по нормативной (плановой) производственной себестоимости	43	40
Списаны фактические затраты на производство продукции (фактическая себестоимость)	40	20, 23, 29
Списано положительное отклонение фактической производственной себестоимости над нормативной себестоимостью (отрицательное отклонение сторнируется)	90	40

Корреспонденции счетов, отражающих поступление готовой продукции по фактической производственной себестоимости без использования счета 40:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Принята к учету готовая продукция, изготовленная в основном производстве	43	20
Принята к учету готовая продукция, изготовленная во вспомогательных производствах	43	23
Принята к учету готовая продукция, изготовленная в обслуживающих производствах	43	29

Реализация готовой продукции

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена стоимость отгруженной готовой продукции	62	90.1
Начислен НДС от стоимости готовой продукции	90.3	68
Списана фактическая себестоимость готовой продукции	90.2	43
Списаны расходы на продажу	90.2	44
Списаны общехозяйственные расходы (при использовании системы директ-костинг)	90.2	26
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового результата)	90.9	99
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового результата)	99	90.9
Получена оплата за проданную продукцию	51	62

Корреспонденции счетов, отражающих реализацию готовой продукции при использовании предварительной платы:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Получена предварительная оплата (аванс) от покупателя готовой продукции (включая НДС)	51	62.2
Начислен НДС от суммы аванса	62.2	68
Отражена стоимость отгруженной готовой продукции	62	90.1
Начислен НДС от стоимости готовой продукции	90.3	68
Списана фактическая себестоимость готовой продукции	90.2	43
Списаны расходы на продажу	90.2	44
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового результата)	90.9	99
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового результата)	99	90.9
Восстановлен НДС от суммы аванса	68	62.2
Зачтен аванс, полученный от покупателя в качестве предоплаты за продукцию	62.2	62.1

Учёт товаров

Согласно п. 224 «Методических указаний по бухучёту МПЗ» приём и оприходование товаров осуществляется применительно к порядку, установленному для материалов. В случаях предоставления поставщиками товаров различных скидок товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств, уплаченная за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.

В состав расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей товаров в неторговых организациях, включаются:

• транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
• расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;
• расходы, связанные с продажей товаров (в т.ч. расходы по рекламе);
• расходы по хранению товаров (оплата труда работников складов, суммы единого социального налога, амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров). Если на складе, кроме товаров, хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей согласно учетной политике;
• затраты по содержанию подразделения (оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения);
• недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.

Продажа товара покупателю

Дебет	Кредит	Операция
62.1	90.1	Отгружен товар покупателю
90.2	41	Списывается себестоимость проданного товара
90.3	68	Начислен НДС с продажи
50, 51	62.1	Товар оплачен покупателем
90.9	99	Исчислен финансовый результат с продажи (прибыль)
99	90.9	Или убыток

Учёт тары

Тара — это вид запасов, предназначенный для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся, но на практике поставщик может отдельно прописать условия возврата/оплаты в договоре поставки данных ТМЦ. Учёт тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учёту материалов.

Согласно пп. 162-163 «Методических указаниям по бухучету МПЗ» тара под продукцией (товарами) может быть:

• однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, мешки бумажные и из полимерных материалов), которая, как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается;
• многооборотная тара, подлежащей возврату поставщикам или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара) — деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара. Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

За многооборотную тару поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залога за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Согласно п. 166 «Методических указаниям по бухучету МПЗ» тара (кроме как хозяйственный инвентарь), а также материалы и детали, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитываются:

• на счете 10 «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») — всеми предприятиями (кроме предприятий торговой деятельностью и общественного питания);
• на счете 41 «Товары» (субсчет «Тара под товаром и порожняя») - предприятиями торговой деятельностью и общественного питания.

Вне зависимости от условий приобретения тара принимается к учёту по фактической себестоимости (все расходы по её покупке и доставке или затрат по её изготовлению). В случае значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов может вестись синтетический и аналитический учет тары в учётных ценах. Разница между фактической себестоимостью (изготовления тары или расходами по ее покупке) и учётной ценой тары списывается со счета 23 «Вспомогательное производство» или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как прочие расходы. Учетные цены устанавливаются предприятием самостоятельно, дифференцированно по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.).

Согласно пп. 167-168 «Методических указаниям по бухучету МПЗ» Тара, используемая для производства (технологическая тара), т.е. хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете 01 «Основные средства» или на счете 10 «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы»). Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, аналогично учёту материалов.

В случаях возвратной тары право собственности не переходит, а значит учёт тары ведётся на забалансовом счете 002. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Реализация тары

При получении товара в многоразовой таре, стоимость которой в накладной выделена отдельно, тара учитывается в зависимости от ее дальнейшего использования:

• как стоимость упаковки в стоимости товара (при дальнейшей ее продаже вместе с товаром) Д41 субсчет «Товары на складах» К60;
• как стоимость упаковки (при дальнейшей ее продаже в качестве самостоятельного товара) Д41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» К60;
• как стоимость тары, которая будет использована для собственных нужд Д10.04 субсчет «Тара и тарные материалы» К60;
• кроме этого, выделяется НДС, предъявленный поставщиком тары Д19К60.

Если тара, учитываемая на счете 10.04, будет реализована, то корреспонденция счетов будет следующая:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступление по накладной от поставщика	10.04	60
Начислен НДС от стоимости тары	19	60
Списана фактическая себестоимость тары	91.2	10.04
Реализация тары	62	91.1
Начислен НДС с продажи	91.3	68
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи тары	91.9	99
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи тары	99	91.9

Корреспонденция счетов

Счет 40 «Выпуск продукции»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счёта 90 «Продажи». Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счёта 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчётную дату не имеет.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами:

	по дебету		по кредиту
		10	Материалы
20	Основное производство	20	Основное производство
		21	Полуфабрикаты собственного производства
23	Вспомогательные производства	23	Вспомогательные производства
29	Обслуживающие производства и хозяйства	28	Брак в производстве
		43	Готовая продукция
79	Внутрихозяйственные расчеты	79	Внутрихозяйственные расчеты
		90	Продажи

Счет 41 «Товары»

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41.1 «Товары на складах»;

41.2 «Товары в розничной торговле»;

41.3 «Тара под товаром и порожняя»;

41.4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41.1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п.

На субсчете 41.2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41.3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41.4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со счетами:

	по дебету		по кредиту
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	10	Материалы
		20	Основное производство
41	Товары	41	Товары
42	Торговая наценка	44	Расходы на продажу
		45	Товары отгруженные
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68	Расчеты по налогам и сборам
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
75	Расчеты с учредителями
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты	79	Внутрихозяйственные расчеты
80	Уставный капитал	80	Уставный капитал
86	Целевое финансирование	90	Продажи
91	Прочие доходы и расходы	94	Недостачи и потери от порчи ценностей
		97	Расходы будущих периодов
		99	Прибыли и убытки

Счёт 42 «Торговая наценка»

Счёт 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учёт ведётся по продажным ценам.

На счёте 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счёт 42 при принятии к бухгалтерскому учёту товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п., сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счёта 42 (без учёта сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учёт по счёту 42 обеспечивает раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует со счетами:

	по дебету		по кредиту
		41	Товары
		44	Расходы на продажу
		90	Продажи
		94	Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, и используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по Д43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учёте выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке её производится запись Д45К43.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по К43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учёт по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует со счетами:

	по дебету		по кредиту
		10	Материалы
20	Основное производство	20	Основное производство
23	Вспомогательные производства	23	Вспомогательные производства
		25	Общепроизводственные расходы
		26	Общехозяйственные расходы
29	Обслуживающие производства и хозяйства	28	Брак в производстве
40	Выпуск продукции (работ, услуг)	44	Расходы на продажу
		45	Товары отгруженные
		76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты	79	Внутрихозяйственные расчеты
80	Уставный капитал	80	Уставный капитал
		90	Продажи
91	Прочие доходы и расходы	94	Недостачи и потери от порчи ценностей
		97	Расходы будущих периодов
		99	Прибыли и убытки

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н)

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со счетами:

	по дебету		по кредиту
02	Амортизация основных средств
04	Нематериальные активы
05	Амортизация нематериальных активов
10	Материалы	10	Материалы
11	Животные на выращивании и откорме	11	Животные на выращивании и откорме
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
23	Вспомогательные производства
29	Обслуживающие производства и хозяйства
41	Товары
42	Торговая наценка
43	Готовая продукция	45	Товары отгруженные
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68	Расчеты по налогам и сборам
69	Расчеты по налогам и сборам
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты	79	Внутрихозяйственные расчеты
		90	Продажи
94	Недостачи и потери от порчи ценностей	94	Недостачи и потери от порчи ценностей
96	Резервы предстоящих расходов
97	Расходы будущих периодов
		99	Прибыли и убытки

Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учёт по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Счет 45 «Товары отгруженные» корреспондирует со счетами:

	по дебету		по кредиту
10	Материалы
11	Животные на выращивании и откорме
20	Основное производство
21	Полуфабрикаты собственного производства
23	Вспомогательные производства
23	Вспомогательные производства
29	Обслуживающие производства и хозяйства
41	Товары
43	Готовая продукция
44	Расходы на продажу
71	Расчеты с подотчетными лицами
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты	79	Внутрихозяйственные расчеты
		90	Продажи
91	Прочие доходы и расходы	94	Недостачи и потери от порчи ценностей
		99	Прибыли и убытки

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т. п.).

По дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учёт по счету 46 ведётся по видам работ.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондирует со счетами:

	по дебету		по кредиту
90	Продажи	62	Расчеты с покупателями и заказчиками

Отражение выполненных этапов работ

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражены принятые заказчиком этапы работ	46	90.1
Списаны затраты на выполнение этапа работ	90.2	20
Выделен НДС на этап работы	90.3	68
Отражена оплата заказчиком этапов работ	51	62
Принятая, ранее разбитая на этапы, полностью работа	62	46
Отражена окончательная оплата работы	51	62
Отражен финансовый результат (прибыль) от выполнение работ	90.9	99
Отражен финансовый результат (убыток) от выполнение работ	99	90.9

Вопросы для самопроверки

37. Оценка готовой продукции. Какие плюсы и минусы при различных методах учёта стоимости готовой продукции?

38. Учёт готовой продукции. На предприятиях часто ставится задача проанализировать деятельность того или иного участка или вида деятельности. Что вы предложите учитывать в бухгалтерском учете, чтобы была возможность оценить экономическую эффективность склада готовой продукции?

39. Учёт товаров и тары. Что такое торговая наценка? Зачем предприятию учитывать тару?

40. Корреспонденция счетов готовой продукции: счета 40-46. В чём отличие в корреспонденции счетов при реализации товаров, готовой продукции и материалов? В чём отличие в корреспонденции счетов при отгрузке и реализации? В чём отличие в корреспонденции счетов при реализации готовой продукции и выполненных этапов работ? Если мы с контрагентом отказались выполнять следующие этапы работы, то что будет в учёте?

Список использованных источников

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16