IAS 24
IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» — международный стандарт финансовой отчетности, который обеспечивает раскрытие информации в финансовой отчетности организации, которая необходима для привлечения внимания к возможному влиянию связанных сторон, а также операций и незавершенных взаиморасчетов с такими сторонами, на её финансовое положение, прибыль или убыток[1], и действует с 01.01.1986 года, с изменениями от 01.01.2011 года[2], введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н[3].
Определения
Связанная сторона — физическое лицо или компания, которая связана с компанией, подготавливающей финансовую отчетность.
Физическое лицо или его близкий родственник является связанной стороной, если это лицо[4]:
- имеет контроль или совместный контроль над отчитывающейся компанией;
- имеет существенное влияние над отчитывающейся компанией;
- входит в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся компании или её материнской компании.
Компания является связанной стороной, если выполняется любое из следующих условий[5]:
- данная компания и отчитывающаяся компания входят в одну группу;
- данная компания является ассоциированной или находящейся под совместным контролем;
- обе компании являются совместными предприятиями одного и того же третьего лица;
- одна из компаний является совместным предприятием, а другая — ассоциированной компанией одного и того же третьего лица;
- представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников отчитывающейся компании, или компании, связанной с отчитывающейся компанией;
- компания контролируется или находится под совместным контролем физического лица, который является связанной стороной;
- лицо, имеющее существенное влияние на компанию или входит в состав ключевого управленческого персонала компании (или её материнской компании).
Операция между связанными сторонами — передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.
Контроль — право на получение дохода от участия в компании, возможность влиять на этот доход, нести риски от участия в этом доходе при помощи осуществления своих полномочий.
Совместный контроль — контроль, закрепленный в договоре, когда решения принимается при единогласном решении всех сторон.
Существенное влияние — право участвовать в принятии решений по политике компании (не контроль или совместный контроль над политикой).
Ключевой управленческий персонал — лица, облеченные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью компании, в том числе её директор (исполнительный или неисполнительный), члены совета директоров.
Близкие родственники (гражданский супруг и дети, дети гражданского супруга, иждивенцы и другие родственники) — члены семьи физического лица, которые могут оказывать влияние на это лицо, либо сами оказываются под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией.
Не обязательно являются связанными сторонами[6]:
- две организации, только потому что у них общий директор или другое лицо, входящее в состав ключевого управляющего персонала;
- два участника совместной деятельности только в силу того, что они вместе осуществляют контроль над совместной деятельностью;
- организации, предоставляющее финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения и агентства просто в силу их обычного взаимодействия с организацией (несмотря на то, что они могут ограничивать свободу действий такой организации или участвовать в процессе принятия ею решений);
- отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель, или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.
Раскрытие информации
Раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности[7]:
- взаимоотношения между связанными сторонами;
- взаимоотношения между материнскими и дочерними компаниями;
- наименование своей материнской компании, конечной контролирующей стороны.
- размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности:
- краткосрочные формы вознаграждения работникам (зарплата, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни, участие в прибыли и премии, вознаграждения в неденежной форме);
- вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии, иные пособия по выходу на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности);
- иные виды долгосрочного вознаграждения работникам (оплачиваемый отпуск для работников, юбилейные выплаты или иные вознаграждения за выслугу лет, долгосрочные выплаты пособия по нетрудоспособности, участие в прибыли, премии и отложенные вознаграждения);
- выходные пособия;
- выплаты, основные на долевых инструментах.
- характер отношений со связанными сторонами:
- сумма осуществленных операций;
- сумма задолженности и связанные условия и детальные сведения о любых предоставленных или полученных гарантиях;
- резервы по сомнительным долгам, связанные с суммой непогашенных сальдо;
- расход, признанный в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся к получению от связанных сторон.
Отчитывающаяся компания освобождается от раскрытия информации в отношении операций и сумм задолженностей, если связанной стороной является[6]:
- государство, если оно контролирует, совместно контролирует или значительно влияет на отчитывающуюся компанию;
- другая компания, потому что то же самое государство контролирует, совместно контролирует или значительно влияет на обе компании — на отчитывающуюся компанию и на другую компанию.
Но должна раскрыть следующее операции и непогашенные суммы задолженности[6]:
- название государства и природу его отношений с отчитывающейся компанией (наличие контроля, совместного контроля или существенного влияния);
- природу и сумму каждой операции и для других операций, которые совокупно, но не индивидуально, значительны, — качественные или количественные показатели их величин.
Примечания
- ↑ Ernst & Young. Применение МСФО 2011 в 3-х частях // М.: Альпина Паблишер. — 2011. — С. 4000. — ISBN 978-5-4295-0019-5.
- ↑ Deloitte. МСФО в кармане. — 2015. — С. 100—102. Архивировано 22 ноября 2015 года.
- ↑ Минфин РФ. МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах". Архивировано 4 марта 2016 года.
- ↑ Журнал МСФО. МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" // Издательский дом «Методология». Архивировано 13 августа 2015 года.
- ↑ TACIS. Пособие по МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах". — 2012. — С. 13. Архивировано 5 марта 2016 года.
- ↑ 6,0 6,1 6,2 КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.
- ↑ PwC. Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2022. — С. 406—410. Архивировано 21 января 2022 года.