Первоначальная стоимость

Эта статья была переведена из источника, распространяемого под свободной лицензией, и находится в стадии проработки и развития
Материал из энциклопедии Руниверсалис
У этого термина существуют и другие значения, см. Стоимость (значения).

Первоначальная стоимость (англ. historical cost) ― сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение основных средств или нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны для использования.

Определение

По мнению ряда экономистов, первоначальная стоимость основных фондов ― это стоимость основных средств при их поступлении в хозяйство[1].

По МСФО первоначальная стоимость основных средств ― это сумма денег, которая была потрачена на приобретение основных средств, доставку и приведение в рабочее состояние, включая покупную цену за вычетом полученных скидок, таможенные сборы, невозмещаемые налоги, затраты, относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (подготовка участка, доставка, монтаж, профессиональные гонорары архитекторам, инженерам и т. д.)[2].

Виды первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость определяется по сумме[1]:

  • фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж оборудования, разработку проектно-сметной документации, строительство зданий и сооружений хозяйственным способом;
  • сметной стоимости при строительстве зданий и сооружений, построенных подрядным способом;
  • по суммам, выставленным подрядчиком, и фактических затрат на работы, выполненные самим предприятием при строительстве смешанным способом.
  • по рыночной стоимости на дату оприходования при получении основных средств от других организаций и лиц безвозмездно или в качестве государственных субсидий.

Первоначальная стоимость служит базой для начисления амортизации. Затраты по капитальному ремонту на увеличение первоначальной стоимости основных средств не относятся. Первоначальная стоимость или остаточная стоимость основных средств увеличивается на величину расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой), если в результате их осуществления увеличивается срок полезной службы или производственная мощность объектов, повышается количество выпускаемой продукции или снижается ее производственная себестоимость. После приемки основных фондов в эксплуатацию их полная первоначальная стоимость отражается в активе бухгалтерского баланса на счете «Основные средства»[1].

МСФО

Первоначальная стоимость актива на момент его приобретения или создания представляет собой стоимость затрат, понесенных при приобретении или создании актива, включающую вознаграждение, уплаченное за приобретение или создание актива, плюс транзакционные издержки[3]. Учет исторической стоимости включает в себя отчетность по активам и обязательствам по их первоначальной стоимости, которая не обновляется с учетом изменения стоимости статей. Следовательно, суммы, сообщаемые по этим статьям баланса, часто отличаются от их текущей экономической или рыночной стоимости.

Несмотря на то, что использование оценки стоимости за прошлые периоды подвергается критике за отсутствие своевременной отчетности об изменениях стоимости, оно по-прежнему используется в большинстве систем учета в периоды низкой и высокой инфляции и дефляции. Во время гиперинфляции Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют поддержания финансового капитала в единицах с постоянной покупательной способностью в пересчете на ежемесячный ИПЦ, как указано в МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках». Используются различные корректировки исторической стоимости, многие из которых требуют использования управленческого суждения и могут быть трудно проверить. В большинстве стандартов бухгалтерского учета наблюдается тенденция к более своевременному отражению справедливой или рыночной стоимости некоторых активов и обязательств, хотя по-прежнему используется принцип первоначальной стоимости. Многие стандарты бухгалтерского учета требуют указывать текущую стоимость определенных активов и пассивов в сносках к финансовым ведомостям вместо того, чтобы отражать их в балансовом отчете.

Для некоторых видов активов с легкодоступной рыночной стоимостью стандарты требуют, чтобы балансовая стоимость актива (или обязательства) была обновлена до рыночной цены или какой-либо другой оценки стоимости, которая приближается к текущей стоимости (справедливая стоимость, а также справедливая рыночная стоимость). Стандарты бухгалтерского учета различаются в зависимости от того, как регистрируется результирующее изменение стоимости актива или обязательства; Он может быть включен в доход или как прямое изменение акционерного капитала.

Модель поддержания капитала в единицах с постоянной покупательной способностью представляет собой одобренную Советом по международным стандартам бухгалтерского учета альтернативную базовую модель учета традиционной модели учета исторической стоимости.

Базовая первоначальная стоимость (первоначальная стоимость) В соответствии с базисом исторической стоимости в бухгалтерском учете активы и обязательства отражаются по их стоимости в момент их первого приобретения. Затем они, как правило, не пересчитываются для изменения значений.

Затраты, отраженные в отчете о прибылях и убытках, основаны на первоначальной стоимости проданных или использованных предметов, а не на затратах на их замену.

Например

Компания приобретает актив в 1-й год за $100 Актив все еще удерживается в конце 1-го года, когда его рыночная стоимость составляет 120 долларов США Компания продает актив во 2-м году за $115 В конце 1-го года актив отражается в балансе по стоимости 100 долларов США. Увеличение стоимости со 100 до 120 долларов США в 1-м году не учитывается. Во 2-й год компания фиксирует продажу на сумму 115 долларов. Себестоимость продаж составляет 100 долларов США, что является исторической стоимостью актива. Это приводит к приросту в размере 15 долларов, который полностью признается во 2-м году.

Измерение на основе исторической стоимости Инвентарь В соответствии с базисом исторической стоимости стандартным является представление о себестоимости запасов (запасов) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации[4]. В результате[5]:

  • Снижение стоимости реализации запасов до суммы ниже их первоначальной стоимости признается немедленно;
  • Увеличение стоимости реализации запасов не признается до тех пор, пока они не будут проданы.

Основные средства

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости[6]. В стоимость входит:

  • Закупочная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и скидок;
  • Любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива в место и состояние, необходимые для его эксплуатации. Они могут включать в себя подготовку площадки, расходы на доставку и обработку, установку, сборку, тестирование, профессиональные гонорары и расходы на сотрудников, непосредственно участвующих в этой деятельности.

В МСФО себестоимость также включает первоначальную оценку затрат на демонтаж и демонтаж предмета и его восстановление. Стоимость может включать стоимость заимствования для финансирования строительства, если эта политика последовательно принимается. Затем первоначальная стоимость амортизируется: она систематически уменьшается до возмещаемой стоимости в течение предполагаемого срока полезного использования актива, чтобы отразить использование актива. Амортизация (уменьшение первоначальной стоимости) относится на расходы[7]. В большинстве случаев используется метод «линейной» амортизации, в результате чего амортизация начисляется один и тот же каждый год до тех пор, пока не ожидается, что она будет продана или от нее не будет получена дальнейшая экономическая выгода. Другие модели амортизации используются, если активы используются пропорционально больше в одни периоды, чем в другие.

Финансовые инструменты

Некоторые финансовые статьи могут быть учтены по первоначальной стоимости, что является основным методом финансового учета. Любая первоначальная эмиссионная премия или дисконт со временем амортизируются до процентов, и результирующая стоимость часто описывается как амортизированная стоимость[8].

Исключения из базы учета по исторической стоимости

Переоценка основных средств

В соответствии с МСФО допустимо, но не обязательно, переоценивать стоимость основных средств по их справедливой (текущей) стоимости[9]. «Справедливая стоимость» - это сумма, на которую актив может быть обменен или обязательство может быть погашено между осведомленными, заинтересованными сторонами в сделке на расстоянии вытянутой руки. Такая политика должна применяться ко всем активам определенного класса. Таким образом, для организации было бы приемлемо переоценивать собственность каждые три года. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость существенно не отличается от рыночной стоимости в последующие годы. Положительное сальдо от переоценки будет учитываться как движение резервов, а не как доход.

Производные финансовые инструменты

В соответствии с МСФО и US GAAP производные финансовые инструменты отражаются по справедливой стоимости, а изменения стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках[10][11].

Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках

МСФО требует МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках», который предписывает поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в валютах, считающихся гиперинфляционными[12]. Характеристики гиперинфляции включают в себя хранение населением своего богатства в неденежных активах или относительно стабильных иностранных валютах, цены, котируемые в иностранных валютах, или повсеместную индексацию цен. Это может возникнуть, если совокупная инфляция достигнет или превысит 100% в течение трех лет. Организация, работающая в гиперинфляционной экономике:

  • Регистрирует прибыль или убыток по своей «чистой денежной позиции» в отчете о прибылях и убытках.
  • Учитывает неденежные статьи (например, основные средства) в балансе путем индексации их первоначальной стоимости.

Методы управленческого учета

В управленческом учете существует ряд методов, используемых в качестве альтернативы учету по первоначальной стоимости, в том числе:

  • измерение прибыли от продажи товарно-материальных ценностей по отношению к их восстановительной стоимости. Если товарно-материальные запасы с исторической стоимостью 100 долларов США продаются за 115 долларов США, когда их замена обходится в 110 долларов США, зарегистрированная прибыль составит 5 долларов США только на основе восстановительной стоимости, а не 15 долларов США;
  • взимание экономической ренты за активы, особенно за имущество. Если бизнес использует собственность 20-летней давности, которой он владеет, амортизация на основе исторической стоимости может быть незначительной. Тем не менее, управленческие счета могут указывать условную арендную плату, подлежащую уплате, возможно, альтернативные издержки - сумму, которую бизнес мог бы получить, если бы он сдал имущество третьей стороне.

Совет по МСФО одобрил альтернативу учету исторической стоимости

В 1989 году в соответствии с Концепцией МССУ в качестве альтернативы учету по первоначальной стоимости в пункте 104 (а) была введена концепция поддержания капитала в единицах с постоянной покупательной способностью, где говорится, что поддержание финансового капитала может измеряться либо в номинальных денежных единицах - традиционная модель HCA, - либо в единицах постоянной покупательной способности на всех уровнях инфляции и дефляции: модель CMUCPP[13].

Конкретный выбор измерения поддержания финансового капитала в единицах с постоянной покупательной способностью (модель CMUCPP) на всех уровнях инфляции и дефляции, содержащийся в Основных положениях для подготовки и представления финансовых ведомостей, был одобрен органом-предшественником Совета по международным стандартам бухгалтерского учета, Советом Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета, в апреле 1989 года для опубликования в июле 1989 года и принят Советом по МССУ в апреле 2001 года.

В отсутствие стандарта или толкования, которые конкретно применяются к сделке, руководство должно использовать свое суждение при разработке и применении учетной политики, которая приводит к получению актуальной и достоверной информации. При вынесении такого решения МСФО (IAS) 8.11 требует, чтобы руководство учитывало определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции. Это повышение важности Концепции было добавлено в пересмотренных вариантах МСФО (IAS) 2003 в 8 году[14]

IAS 11:

При вынесении решения руководство должно ссылаться на следующие источники и рассматривать их применимость в порядке убывания:

(a) требования и руководящие указания в стандартах и интерпретациях, касающихся аналогичных и смежных вопросов; и

(b) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Рамочной программе.

Не существует применимого Международного стандарта или интерпретации финансовой отчетности в отношении оценки неденежных статей с постоянной реальной стоимостью, например, выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, резервов капитала, всех других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов, отложенных налоговых активов и обязательств, налогов, подлежащих уплате и дебиторской задолженности, всех других неденежных дебиторских и кредиторских задолженностей, статей счета прибылей и убытков, таких как заработная плата, заработная плата, арендная плата и т.д. Таким образом, Рамочная программа применима.

Модель CMUCPP практически не выбирается бухгалтером в странах с негиперинфляционной экономикой, даже несмотря на то, что она автоматически поддерживает реальную стоимость немонетарных статей постоянной реальной стоимости, например выпущенного акционерного капитала, нераспределенного дохода, других статей акционерного капитала, торговых должников, торговых кредиторов и т.д., постоянной в течение неограниченного периода времени во всех субъектах, которая, по крайней мере, в реальной стоимости при всех уровнях инфляции и дефляции при прочих равных условиях. Это связано с тем, что модель CMUCPP обычно рассматривается бухгалтерами как неудачная модель учета инфляции 1970-х годов, которая требует, чтобы все немонетарные статьи - неденежные статьи с переменной реальной стоимостью и неденежные статьи с постоянной реальной стоимостью - были скорректированы на инфляцию с помощью индекса потребительских цен.

В 1989 году Совет по МСФО не одобрил CMUCPP в качестве модели учета инфляции. CMUCPP путем измерения поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности включает в себя концепцию альтернативного капитала, концепцию поддержания финансового капитала и концепцию определения прибыли для концепции капитала исторической стоимости, концепции поддержания финансового капитала и концепции определения прибыли. CMUCPP требует все неденежные статьи с постоянной реальной стоимостью, например, выпущенный акционерный капитал, нераспределенную прибыль, все другие статьи акционерного капитала, торговые дебиторы, торговые кредиторы, отложенные налоговые активы и обязательства, налоги, подлежащие уплате и получению, все статьи отчета о прибылях и убытках и т. д. оцениваться в единицах постоянной покупательной способности на ежедневной основе. Неденежные товары с переменной реальной стоимостью, например, имущество, заводы, оборудование, котируемые и некотируемые акции, запасы и т. д. оцениваются по МСФО и обновляются ежедневно.

Совет по МСФО требует, чтобы предприятия внедряли МСФО (IAS) 29, который представляет собой модель поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности во время гиперинфляции.

Преимущества и недостатки учета исторической стоимости

Преимущества:

  • Счета исторической стоимости просты в создании
  • Счета прошлых затрат не регистрируют прибыль до тех пор, пока она не будет реализована
  • Счета исторической стоимости по-прежнему используются в большинстве систем бухгалтерского учета

Недостатки:

  • Счета исторической стоимости не дают представления о текущей стоимости активов предприятия
  • Счета первоначальной стоимости не учитывают альтернативные издержки использования более старых активов, в частности имущества, которое может быть учтено по стоимости, основанной на затратах, понесенных много лет назад
  • Счета исторической стоимости не отражают/не учитывают потерю реальной стоимости номинальных денежных статей в результате инфляции или прирост реальной стоимости номинальных денежных статей во время дефляции[15][16][17].

Источники

  1. ↑ 1,0 1,1 1,2 Cтоимость основных средств (фондов), первоначальная//Большой бухгалтерский словарь : 10 000 терминов / Авт. и сост.: М. Ю. Агафонова и др.; Под ред. А. Н. Азрилияна ― М.: Ин-т новой экономики, 1999. ― 569 с. ― ISBN 5-89378-003-5
  2. ↑ Cтоимость основных средств в учете США, первоначальная//Большой бухгалтерский словарь : 10 000 терминов / Авт. и сост.: М. Ю. Агафонова и др.; Под ред. А. Н. Азрилияна ― М.: Ин-т новой экономики, 1999. ― 569 с. ― ISBN 5-89378-003-5
  3. ↑ Conceptual Framework for Financial Reporting. IFRS Foundation.
  4. ↑ IFRS - IAS 2, Inventories, paragraph 9, IASC
  5. ↑ Woodford, William. Accounting: A Practical Approach / William Woodford, Wilson, Valerie, Freeman, Suellen … [и др.]. — 2. — Pearson Education, 2008. — P. 13. — ISBN 978-0-409-32357-3.
  6. ↑ IFRS - IAS 16, Property, Plant & Equipment, paragraph 15, IASC
  7. ↑ IFRS - IAS 16, Property, Plant & Equipment, paragraph 50, IASC
  8. ↑ Fair Value as the Measurement Basis for Financial Instruments. CFA Institute (September 2010). Дата обращения: 13 июля 2015.
  9. ↑ IFRS - IAS16, Property, Plant & Equipment, paragraph 31, IASC
  10. ↑ Wolk, Harry I. Accounting Theory: Conceptual Issues in a Political and Economic Environment, 6th ed / Harry I. Wolk, James L. Dodd, Michael G. Tearney. — South-Western, 2004. — P. 133. — ISBN 0-324-18623-1.
  11. ↑ IFRS - IAS 39, Financial Instruments : Recognition and Measurement, paragraphs 46 and 47(a), IASC
  12. ↑ IFRS - IAS29, Financial Reporting in Hyperinflationary Economies, paragraphs 8 and 9, IASC
  13. ↑ IASB Framework, Par. 104 (a): "Financial capital maintenance can be measured in either nominal monetary units or in units of constant purchasing power."
  14. ↑ IAS Plus, Deloitte
  15. ↑ PriceWaterHouseCoopers. International Financial Reporting Standards. PriceWaterHouseCoopers (May 2006). Дата обращения: 26 сентября 2007. Архивировано 26 сентября 2007 года., page 3.
  16. ↑ IASC Foundation Education (n.d.). «Technical Summary: IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies» (IASC Foundation).
  17. ↑ Kapnick, H. Value-Based Accounting - Saxe Lectures (1975/76) (1976).
Источник — https://xn--h1ajim.xn--p1ai/index.php?title=Первоначальная_стоимость&oldid=15896049