Бюджетирование по видам деятельности

Бюджетирование по видам деятельности (функциональный бюджет, процессно-ориентированное бюджетирование; англ. Activity Based Budgeting, АВВ) ― бюджет, в котором ресурсные расходы начисляются по видам деятельности, а затем для начисления расходов по отдельным видам деятельности на каждую целевую затрату (отдельные товары, услуги или потребители) начисляются факторы издержек.

Определение

Официальная терминология CIMA описывает бюджетирование на основе видов деятельности (ABB) как метод составления бюджета на основе структуры деятельности, использующий данные о драйверах затрат при формировании бюджета и процессах обратной связи по отклонениям.

Этапы

Бюджетирование по видам деятельности включает следующие этапы:

• оценка объемов продукции и продаж по отдельным видам товаров, услуг и потребителей;
• оценка спроса на организационные виды деятельности;
• определение ресурсов, требующихся для выполнения организационных видов деятельности;
• оценка количества каждого ресурса, которые необходимо поставить для удовлетворения спроса;
• действия по корректировке объемов ресурсов, чтобы они соответствовали запланированной поставке.

ABB определяется тремя этапами:

• определяются виды деятельности и стоимость их драйверов, при этом драйверы затрат идентифицируются с помощью калькуляции по видам деятельности (ABC-метод);
• прогнозируется количество единиц драйвера затрат для требуемого уровня активности;
• Рассчитывается стоимость драйвера (стоимость за единицу деятельности).

Пример

Например, при составлении бюджета офиса продаж, драйвером затрат будет количество заказов на продажу. Рассчитывается прогнозная стоимость обработки единого заказа продаж с помощью ABC (это 5 руб./шт, включая все постоянные затраты). Прогнозируется количество заказов на продажу за бюджетный период (40 000 шт.). Наконец, рассчитывается общий бюджет офиса продаж (40 000 шт. х 5 руб./шт = 200 000 руб.).

Преимущества и недостатки

Преимущества метода АВВ: метод позволяет определить какая деятельность приводит к каким затратам, а при Всеобщем управлении качеством позволяет определить рентабельность деятельности.

Недостатки метода: предприятие должно использовать расчёт себестоимости по видам деятельности (ABC-метод); необходимо активное взаимодействие с оперативными менеджерами (экспертами), что является трудоёмким процессом, а при их отсутствии трудновыполнимым.