Управленческий учёт (дисциплина)/Лекция 4

Лекция 4. Контроль над затратами

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19

Контроль над затратами

Определения

В самом начале давайте разберёмся в определениях:

Снижение затрат — это уменьшение сферы применения и сокращения частоты обслуживания, не оказывая существенного влияния на конечный результат. Например, предприятие снижает свои затраты за счёт уменьшения ежемесячных услуг по уборке пола в своих помещениях, сокращения частоты уборки до ежеквартального графика. Мероприятия по снижению затрат.

Экономия затрат — это снижение стоимости обслуживания, при этом поставщики продолжают выполнять свои услуги в полном объёме. Например, предприятие экономит свои затраты за счёт каких-либо тактик и моделей выставления счетов (скидок, бонусов и т.п.). Поставщики услуг, подрядчики по техническому обслуживанию, которые обслуживают предприятие, снижают свои почасовые ставки, но при этом не сокращают объём предоставляемых услуг.

Сокращение затрат — это непосредственное и прямое одноразовое действие, направленное на снижение уровня корпоративных затрат; обычно полное прекращение затрат по конкретной услуге. Большинство распространенных тактик, которые предприятия используют для достижения сокращения затрат, связаны с управлением персоналом (увольнения, сокращение заработной платы, сокращение льгот и т.п.). Меры по сокращению затрат направлены на снижения расходов с целью улучшения финансового состояния предприятия.

Оптимизация затрат — это непрерывные усилия по снижению и экономии затрат при максимизации стоимости бизнеса. Предприятие увеличивает максимальную отдачу на вложенные затраты. Мероприятия, которые обычно являются частью усилий по оптимизации затрат, включают в себя: постоянную проверку того, что закупки необходимы и используются; оценку того, что все продукты и услуги закупаются по наилучшим доступным ценам и условиям; проверку того, что фактическое потребление соответствует тому, за что платят. В отличие от сокращения затрат, оптимизация затрат не является одноразовой и непосредственной деятельностью. Вместо этого оптимизация затрат обеспечивает долгосрочное решение для бизнеса.

Мероприятия по сокращению затрат

Сокращение затрат — это меры, осуществляемые предприятиями для сокращения своих расходов и повышения прибыльности, применяются во время финансового кризиса компании или во время экономического спада. Они также могут быть введены в действие, если руководство предприятия ожидает проблемы с прибыльностью, где сокращение затрат может стать частью бизнес-стратегии. Меры по сокращению расходов обычно включают увольнение сотрудников, закрытие предприятий, сокращение офисов и оптимизацию цепочки поставок. В рамках стратегии сокращения затрат важно, чтобы предприятие не переоценивало затраты, оставляя его неподготовленной к повышенному спросу или в ситуации, когда оно может понести больше затрат.

Приступая к сокращению затрат, важно классифицировать затраты на плохие, хорошие и лучшие затраты:

• лучшие затраты — затраты, связанные с тем, что делает компанию уникальной, как она отличается от конкурентов и как она обеспечивает истинную ценность для своих клиентов.
• хорошие затраты — затраты, которые фокусируются на росте компании и согласуются с клиентами компании и тем, как удовлетворить потребности этих клиентов;
• плохие затраты — затраты, которые не соответствуют стратегии роста компании, и растрачивают ресурсы впустую. Когда плохие затраты сокращаются, они могут высвободить ресурсы, которые могут быть использованы в более производительных целях.

В июне 2018 года финансовые директора крупных российских компаний поделились своим опытом по сокращению затрат (cost cutting — резка затрат), одним из самых жёстких и эффективных способов в краткосрочном периоде уменьшения своих корпоративных расходов. Ими были предложены следующие мероприятия:

• сокращение бизнес-процедур, смена поставщиков на более дешевых, переход на аутсорсинг по автоперевозкам, выплата премий по внедренным рац предложениям (провести аудит бизнес процессов, аудит непроизводственных затрат, инвентаризацию расходов, замотивировать персонал и устранить дублирующие процедуры);
• сокращение расходов на персонал (урезка зарплаты, сокращение рабочего дня, отправка персонала в отпуск за свой счёт, перевод сотрудников на удаленную работу, привлечение фрилансеров на пике работы или в сезон, внедрение единой тарифной ставки с региональными коэффициентами, внедрение KPI, сокращение премий, снижение командировочные расходы, временная отмена соцпакета, отказ от расходов на обучение, увольнение лишних сотрудников, централизовать должностные функции, обновить оргструктуру, смена отношения работников к активам компании как собственным);
• сокращение производственных затрат (исключение потерь из-за дублирования операций, переход на бережливое производство, создание поточного производственного процесса, исключение перепроизводства, сокращение времени производственных операций, ликвидация избыточных запасов, временный отказ от инвестиций в технологии, получение дополнительных скидок у поставщиков, внедрение совместных закупок у поставщиков, применение теории ограничений, внедрение системы противодействия мошенничеству, сокращение займов, унификация закупаемых материалов и комплектующих);
• сокращение коммерческих расходов (отказ от дорогих маркетинговых решений, внедрение регламента работы с покупателями, сокращение скидок покупателям, сокращение дебиторской задолженности, проведение аудита продаж, выплатить кредиты, внесение валютных оговорок в контракты с покупателями, внесение оговорок с поставщиками на форвардные контракты, недопущение затоваривания склада готовой продукции, закрытие убыточных и малорентабельных направлений (инвестиций) и предприятий в холдинге);
• сокращение общехозяйственных расходов (сокращение затрат на телефонную связь, ограничение доступа к сети интернет, переход на пакетное обслуживание, сокращение почтовых расходов, снижение электро- и теплопотребления, снижение офисных расходов, сокращение автопарка и услуг по обслуживанию, сдача в аренду свободные автотранспорт, уведомление арендодателей о желании снизить арендные платежи, смена офиса, централизовать подписку газет и журналов);
• централизация вспомогательных служб в структуре холдинга (создание единых внутри холдинга служб продаж, бухгалтерии, юридической, HR-служб, IT-служб и т.д.);
• увеличение рентабельности активов, сокращение расходов на обслуживание непрофильных активов (продажа нерентабельных активов, сдача их в аренду, законсервирование или отдача их безвозмездно).

Мероприятия по снижению затрат

Факторы по снижению затрат:

• уменьшение затрат на оплату труда и страховые взносы (повышение производительности труда и снижение трудоёмкости, повышение уровня механизации и автоматизации, реконструкция и модернизация оборудования);
• уменьшение затрат на материалы (уменьшение материалоёмкости продукции, внедрение новых видов материалов, замена устаревшего оборудования и внедрение новых технологий);
• уменьшение затрат на содержание и эксплуатацию оборудования (совершенствование организации производства и труда, использование режимов экономии);
• уменьшение непроизводительных затрат;
• уменьшение складских и транспортных затрат (оптимизация запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции на складе, проведение маркетинговых исследований, оптимизация каналов сбыта, эффективная реклама; изменение уровня внешней кооперации, замена поставщиков, периодичности поставок и условий оплаты);
• уменьшение удельных постоянных затрат (оптимизация производственной программы и увеличение выпуска продукции);
• возможность оперативного регулирования затрат, повышение ответственности (внедрение эффективной системы управленческого учета и управления по центрам затрат, обучение и повышение квалификации штата).

Пути снижения затрат по Майклу Портеру:

• переход на производство «на склад» лишь базового комплекта продукта с последующим сбором конечного продукта под конкретный заказ;
• использование современного технологического процесса;
• автоматизация деятельности;
• использование дешевых материалов (разработка мероприятий для этого использования);
• продвижение продукции и товаров через новые каналы сбыта, проведение рекламы;
• отказ от сторонних каналов и активация собственного канала сбыта;
• перемещение производственных площадок ближе к источникам сырья или к клиентам;
• интеграция с поставщиками и сбытовиками;
• концентрация на предоставлении ограниченного круга услуг или продукции.

Мероприятия по управлению затратами

На базе ключевых факторов издержек Майкла Портера можно выделить следующие стратегические направления:

1. Управление эффектом масштаба (на каждом переделе производства за счёт снижение номенклатуры и количества продукции, роста объёма заказа и частоты, выход на федеральный или мировой рынок продукции).
2. Управление кривой обучения и опыта (самостоятельное улучшение производства продукции, его конструкции, повышение производительности, доводка технологии, повышение технологичности продукции, модернизация оборудования, изучение продукции конкурентов, за счёт советов поставщиков и дилеров, получения консалтинговых услуг сторонних специалистов, ― всё это позволит самостоятельно изготавливать и ремонтировать оборудование предприятия, проводить переподготовку и обучение персонала предприятия).
3. Управление производственными мощностями (распределение постоянных затрат на выпуск, равномерное распределения в течение года пиковых объёмов выработки, нахождение способа внесезонного использования незадействованных ресурсов, временная сдача в аренду мощностей, переход на клиентов с равномерным спросом, передача покупателей с внеплановыми резкими скачками конкурентам, использование мощностей дочерних и зависимых компаний).
4. Управление видами деятельности в цепи производства (координация с поставщиками/клиентами по снижению совместных издержек и увеличения конкурентоспособности совместного продукта).
5. Управление общими ресурсами предприятия (совместное использование ресурсов разных подразделений одной компании).
6. Управление вертикальной интеграцией (координация деятельности с поставщиками и/или с каналом сбыта с целью контроля сбыта и уровнем издержек).
7. Управление выводом новых продуктов (вывод нового продукта на рынок или следование за лидером).
8. Принятие операционных решений (расширение или сужение номенклатуры продукции или услуг; изменение количества качественных характеристик товара; изменение уровня зарплаты сотрудников, изменение канала сбыта, увеличение объёма НИОКР, рост производительности труда, повышение качества сырья и материалов).
9. Управление географией размещения предприятия (снижение налоговых ставок, тарифа на электроэнергию, логистических расходов и т.п.).

Учёт резервов

Резерв — обязанность предприятия по осуществлению расходов в целях исполнения требований законодательства к субъекту учета и (или) в рамках заключенного договора, с ненаступившим сроком его исполнения, имеющая на момент признания в бухгалтерском учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем исполнения требования, в частности:

• обязанность по осуществлению гарантийного ремонта и (или) текущему обслуживанию, которая будет осуществляться по требованию покупателей, в случаях, предусмотренных договором (резерв по гарантийному ремонту);
• обязанность, возникающая из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного рассмотрения претензий (резерв по претензиям, искам);
• обязанность, возникающая при принятии решения о реструктуризации деятельности субъекта учета, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации субъекта учета (резерв по реструктуризации);
• обязанность по осуществлению расходов на исполнение обязательств по договору, цена которого была самостоятельно установлена субъектом учета исходя из условий безубыточности и самостоятельного покрытия расходов, которые в процессе исполнения договора по независящим от субъекта учета причинам превысили экономические выгоды, планируемые к получению от исполнения договора (резерв по убыточным договорным обязательствам);
• обязанность по демонтажу и выводу объектов основных средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, возникающая по договору (резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации).

В РСБУ резервы отражаются на следующих счетах:

• резерв по сомнительной дебиторской задолженности на 63 счете «Резервы по сомнительным долгам»;
• резерв по судебным и досудебным претензиям на 63 счете «Резервы по сомнительным долгам»;
• резерв по отпускам работников на 97 счете «Расходы будущих периодов»;
• резерв по гарантированным обязательствам и браку на 96 счете «Резервы предстоящих расходов»;
• резерв под обесценение активов (основных средств, незавершенного строительства, запасов материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складе) на 14 счете «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• резерв под обесценение финансовых вложений, инвестиций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Не путать с Резервным капиталом.

В случае если резервы уже были сформированы и по ним имеется первоначальное сальдо, то они сравниваются с текущими расчётными значениями резерва. Если первоначальное сальдо меньше текущих значений, то на эту разницу доначисляется резерв, и именно на сумму увеличения резерва происходит уменьшение финансового результата отчетного периода. Если первоначальное сальдо больше текущих расчётных значений, то эта разница уменьшает начисленный резерв и увеличивает финансовый результат.

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности

Классификация дебиторской задолженности

• Текущая дебиторская задолженность — задолженность покупателей (за отгруженную продукцию) и поставщиков (за авансы выданные), возникшая в рамках действующего договора. Ждём выполнение договора.
• Просроченная дебиторская задолженность — дебиторская задолженность, срок оплаты или отгрузки по которой истек согласно договору. Запускаем юридическую процедуру по возврату дебиторской задолженности.
• Сомнительная дебиторская задолженность — просроченная дебиторская задолженность, срок неисполнения которой составляет более 90 дней. Формируем резерв, сумма резерва списываем на финансовый результат в периоде формирования резерва. Дебиторская задолженность продолжается отражаться на балансе.
• Безнадёжная дебиторская задолженность — это просроченная дебиторская задолженность, срок неисполнения которой составляет более 3 лет, или известно о прекращении деятельности дебитора. Дебиторская задолженность полностью списывается с баланса, резерв также списывается.

Сумма резерва

Величина резерва по сомнительной дебиторской задолженности формируется на основании составленной «Ведомости дебиторской задолженности по сроку возникновения», в которой дебиторская задолженность указана по каждому контрагенту, в разрезе договоров и с указанием срока учета операции. Сумма дебиторской задолженности более 90 дней признаётся сомнительной дебиторской задолженности и начисляется резерв (с учётом контрагента, договора и срока возникновения) на основании бухгалтерской справки, утверждённой ответственным лицом. Сумма резерва уменьшает финансовый результат предприятия за период. В случае возврата суммы задолженности контрагентом, дебиторская задолженность уменьшается на эту сумму, сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается за отчетный период также на эту же сумму. В случае не погашения данной задолженности в течение 3 лет, дебиторская задолженность списывается с баланса, как и резерв на основании приказа о списании задолженности.

Резерв по судебным и досудебным претензиям

Предприятия находятся в постоянном процессе отстаивания своих интересов, поэтому судебные и предсудебные тяжбы не редкость. Существует высокая вероятность того, что по части исковых требований и претензий к предприятию придётся произвести выплаты. На сумму предполагаемых выплат формируется резерв по судебным и досудебным претензиям.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв по судебным и досудебным претензиям. Бухгалтерская справка формируется на основании отчёта юриста предприятия, в котором формируется перечень судебных и предсудебных тяжб, где предприятие выступает как ответчик. Юрист с ссылкой на исковые требования и не вступившие в законную силу судебных решений, определяет суммы, подлежащие оплате, с учётом вероятности проигрыша данных дел. На сумму вероятных проигрышей судебных и предсудебных требований формируется резерв по судебным и досудебным претензиям в периоде формирования данной справки. Сумма резерва уменьшает финансовый результат предприятия за период. В случае последующего выигрыша дела сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается за отчетный период также на эту же сумму. В случае проигрыша дела формируется кредиторская задолженность на данную сумму задолженности и начисление резерва прекращается. Если в течение 3 лет кредиторская задолженность не выплачивается, то она списывается с баланса на основании приказа о списании задолженности, финансовый результат увеличивается.

Резерв по отпускам работников

Каждый работник имеет право на отпуск от 28 календарных дней в году. По истечении каждого отработанного работником месяца у предприятия возникает обязательство перед работником предоставить отпуск от 2 дней. Сумма отпускных формируется как среднедневная зарплата работника на количество предоставленных дней отпуска. В связи с тем, что у предприятия ежемесячно возникает обязательство о предоставлении сумм отпускных, необходимо сформировать на данную сумму обязательств резерв.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта по отпускам», в котором указываются все работники предприятия, их среднедневная зарплата и их количество не отгулянных дней отпуска. Делается расчёт резерва на всю сумму задолженности предприятия, уменьшая финансовый результат. Когда работник уходит в отпуск, то ему начисляются отпускные за счёт сокращения резерва. Если работник не уходит в отпуск, то начисленный резерв увеличивается (до момента когда работник уйдёт в отпуск), финансовый результат предприятия уменьшается.

Резерв по гарантированным обязательствам и браку

Предприятия согласно договорам поставки с контрагентами или по общим требованиям Закона о защите прав потребителей обязано оказать гарантийные обязательства по поставленной продукции. Суммы по ремонту, замены барака в рамках гарантийных обязательств оплачиваются за счет поставщика. Можно говорить, что при каждой отгрузки продукции у предприятия возникает обязательство перед покупателем по возможному ремонту или замене выявленного брака. На сумму возможных обязательств необходимо сформировать резерв.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта по предоставленным гарантийным обязательствам», в котором указывается вид продукции и суммы ремонта (по себестоимости), оказанных в течение прошлого периода (обычно год), указывается сумма отгруженной каждого вида продукции за период. Делается расчёт доли брака к отгруженной продукции в денежном выражении. Данный отчёт формируется ежемесячно (ежеквартально, ежегодно, в зависимости от учётной политики) Эта доля умножается на сумму выручки отчетного периода, так определяется сумма резерва, которая уменьшает финансовый результат предприятия. В случае возникновения претензий покупателя, затраты на ремонт осуществляются за счет резерва. В случае уменьшения доли брака, или отсутствия выявленного брака, по какому-либо виду продукции — сумма резерва уменьшается или вовсе не начисляется, финансовый результат предприятия увеличивается.

Резерв под обесценение активов

Остаточная стоимость запасов материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров на складе может не соответствовать текущим рыночным ценам, быть выше рыночных цен. В связи чем стоимость активов, отраженных на балансе предприятия, не будет соответствовать ожидаемым экономическим выгодам. У предприятия возникает обязательство скорректировать (снизить) суммы активов за счет резерва.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта оценки активов предприятия», которая делается ответственным лицом с приложенными к отчёту документов (справочные данные, счета на оплату на однородные товары или материалы, копий первичных документов (по котором были оприходованы активы), заключений о выявленном моральном и физическом износе оборудования). В отчёте указывается текущая остаточная цена актива, рыночная цена актива, рассчитывается разница по каждому виду актива между остаточной и рыночной стоимостью. На сумму расхождений формируется резерв, уменьшается финансовый результат. Если цена на актив в последующем вырастит, то резерв уменьшается, финансовый результат увеличивается. В случае реализации данных активов, резерв по данному виду активов прекращается за счет финансового результата. Финансовый результат или увеличивается в результате списания актива, если резерв предприятия был завышен, или уменьшается, если резерв был занижен, или не изменится (резерв соответствовал рыночной ситуации).

Резерв под обесценение финансовых вложений

Предприятия могут открывать дочерние компании, входить в долю иных компаний, приобретать на рынке ценные бумаги (облигации, акции и прочие производные финансовые инструменты). Стоимость на рынке на них может сильно упасть, что потребует от предприятия начисление резерва для соответствия ожидаемым экономическим выгодам.

Сумма резервов

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Справки стоимости финансовых вложений» с приложенными копиями первичных документов об оприходовании данных финансовых вложений, о текущей рыночной стоимости или отсутствия возможности реализации данных финансовых бумаг. В отчете указывается текущая балансовая стоимость финансовых вложений, рыночная стоимость, разница в оценке. На суммы разницы формируется резерв по каждому виду финансовых вложений, финансовый результат предприятия уменьшается. В случае реализации данных финансовых вложений, резерв по данному виду финансовых бумаг прекращается за счет финансового результата. Финансовый результат или увеличивается в результате сделки, если резерв предприятия был завышен, или уменьшается, если резерв был занижен, или не изменится (резерв соответствовал рыночной ситуации).

Побочные и совместно производимые продукты

Учёт совместно производимых продуктов

Совместно производимые продукты (основные продукты) — продукты, которые производятся одновременно и каждый из которых имеет самостоятельную цену реализацию.

До достижения точки разделения (момента производства, в котором продукты разделяются) учёт затрат по разным продуктам не идентифицируется. Точка разделения определяются тем, что продукция может быть разделена, реализована отдельно друг от друга или подвергнута дальнейшей переработке. После прохождения точки разделения все дополнительные затраты, связанные с совместно производимыми продуктами ведутся по каждому продукту раздельно до момента их реализации.

Общехозяйственные затраты до точки разделения могут распределяться на продукты следующими методами:

• метод использования натуральных показателей (затраты распределяются пропорционально объёму производства). Каждый продукт имеет равный доход, доля комплексных затрат начисляются на каждый продукт пропорционально его доле в общем объёме производства, а себестоимость единицы продукции каждого вида одинакова. Если цена продукции различна, то возможно появление искусственно прибыльных и убыточных продуктов. Метод также трудно применим, когда используется продукция с различными единицами измерения;
• метод на основе стоимости реализации в точке разделения (затраты распределяются пропорционально выручки реализации). На продукцию с высокой ценой комплексные затраты распределяются более высокие затраты;
• метод чистой стоимости реализации (затраты распределяются пропорционально чистой стоимости реализации). Комплексные затраты распределяются по разнице цены реализации продукции и затрат, возникших после точки разделения;
• метод постоянной доли валовой прибыли (комплексные затраты распределяются согласно одинаковой доли в общей валовой прибыли для каждого отдельного продукта). Процентная доля валовой прибыли для каждого продукта равняется показателю общей валовой прибыли. Процентная доля валовой прибыли рассчитывается вычитанием общей себестоимости продуктов из общей выручки, а затем величина прибыли определяется процентной долей от выручки, из которой затем вычитается величина затрат на последующую обработку и разница представляет собой распределенные комплексные затраты. Предполагается, что зависимость между себестоимостью и выручкой для каждого отдельного продукта постоянна.

Учёт побочных продуктов

Побочные продукты — продукты, которые производятся одновременно с другими основными продуктами (совместно произведенные продукты), с низкой стоимостью реализации. Производство побочных продуктов не является целью предприятия, ибо они появляются в ходе производства вынуждено. И само производство побочных продуктов обычно не влияет на решение о производстве основного продукта и его цену реализации.

До достижения точки разделения (момента производства, в котором продукты разделяются) совместно производимые продукты и побочные продукты нельзя идентифицировать как различные продукты, невозможно и разделить собранные затраты на отдельные продукты. Все понесённые комплексные затраты до точки разделения относят на основные продукты (совместно производимые продукты). После точки разделения побочный продукт имеет нулевую себестоимость.

Затем затраты последующей переработки относятся на себестоимость каждого побочного продукта. Запас побочных продуктов на балансе отражается по стоимости чистого дохода (дохода реализации за минусом затрат дополнительной переработки после точки разделения), который при учёте вычитается из себестоимости основных продуктов (совместно производимых продуктов).

Учёт утиля

Утиль — остатки материалов и сырья, которые участвовали в процессе производства, дошли до точки разделения, но не перерабатывались. Утиль имеет низкую стоимость реализации (как и побочный продукт). После точки разделения учитывается в запасах по стоимости чистого дохода (как и побочный продукт). А в случае последующей переработки после точки разделения становится самим побочным продуктом. Все понесённые комплексные затраты до точки разделения относят на основные продукты (совместно производимые продукты). Например, это металлолом, ветошь, стеклобой.

Учёт отходов

Отходы — это материалы, не имеющие стоимости (с нулевой стоимостью) или с отрицательной стоимостью (их ликвидация требует затрат), как получаемые в процессе производства, так и не дошедшие до него, а также получаемая готовая продукция, которую не удалось продать. Отходы не имеют стоимости реализации, и они не включаются в оценку стоимости запасов. В точке разделения отходы получают нулевую стоимость, накопленные затраты распределяются по основным продуктам, а последующие затраты по переработке относятся также на основной продукт как бы если эта операция проводилась с основным продуктом.

Задачи

Задачи:

Задача 1. Расчёт себестоимости основных продуктов

На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте, с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м.; опил — 0,05 куб.м. Руководство предприятия планирует реализовать всю получаемую продукцию. Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции 1 куб.м.

Ответ на задачу 1:

Так как цена реализации не была представлена, а руководством предприятия готовая продукция не была классифицирована на побочный и основной продукт, то себестоимость продукции:

• доска обрезная — 2000 руб/куб.м.;
• доска необрезная — 2000 руб/куб.м.;
• горбыль — 2000 руб/куб.м.;
• опил — 2000 руб/куб.м.

Возможны 2 ловушки: 1. Благородные /неблагородные названия продукции, так и хочется распределить с/с в сторону благородной продукции. Абсолютно неважно как называется готовая продукция, какие бы не были у вас предубеждения по размеру, цене, качеству, экологичности и пр. 2. Доля измерения, так и хочется распределить с/с в сторону продукции с большей долей совместного продукта (90%; 10%, 10%). Однако, первая итерация в расчёте себестоимости в точке разделения стоимость частей всегда будет равна стоимости целого.

Задача 2. Расчёт себестоимости совместно произведенных продуктов

На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м., опил — 0,05 куб.м.

Предприятие указывает в своём прайс листе всю продукцию: доска обрезная (экспорт) — 12000 руб/куб.м.; доска необрезная — 4000 руб/куб.м.; горбыль деловой — 1200 руб./куб.м.; опил — 150 руб./куб.м. [1].

Однако руководство доводит до вашего сведения, что на текущий момент предприятие реализует исключительно доску обрезную по экспортному контракту. Доска необрезная реализуется эпизодически, так как конкуренция на этом рынке существенна, также используется в обвязке жд вагона и на хоз нужды. Горбыль реализуется регулярно на соседнее предприятие под технологическую щипу. Опил выдаётся сотрудникам предприятия на подсобные участки в связи с риском штрафных санкций за захламленность участка от МЧС, но иногда продаётся и на сторону.

Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции.

Ответ на задачу 2:

Первое действие (вся продукция реализуется, отходов нет) не меняется определяем предварительную стоимость в точке разделения:

• доска обрезная — 2000 руб/куб.м.;
• доска необрезная — 2000 руб/куб.м.;
• горбыль — 2000 руб/куб.м.;
• опил — 2000 руб/куб.м.

Руководство предприятия заявляет, что доска обрезная — основной продукт (остальные продукты нет), а значит после второго действия в точке разделения:

• доска обрезная — 2000/0,6=3333 руб/куб.м.

или (2000*0,6 (1200 руб.) + 2000х0,2 (400 руб.) + 2000 х0,15 (300 руб.) + 2000 х0,05 (100 руб.))/0,6;

или 2000 + 1,67х0,2х2000 + 1,67х0,15х2000 + 1,67 х0,05х2000 = 2000 *1,67 (1*0,6+0,2+0,15+0,05)

• доска необрезная — 0 руб/куб.м.;
• горбыль — 0 руб/куб.м.;
• опил — 0 руб/куб.м.

А вот когда мы знаем цену продукта, знаем, какой из них основной и побочный продукт, то идет условное перераспределение себестоимости. А благородные/неблагородный продукты и большей/малой долей коррелируют с понятиям основной/побочный продукт, но не является тождественным.

Определяем, что доска обрезная - основной продукт, доска необрезная — побочный продукт, горбыль — утиль, опил — отходы. Дополнительных расходов на переработку не было, а значит в точке разделения стоимость продукции:

• доска обрезная — 1/0,6 х (2000 - (0,2х4000 + 0,15х1200)) = 1700 руб/куб.м.;
• доска необрезная — 4000 руб/куб.м.;
• горбыль — 1200 руб/куб.м.;
• опил — 0 руб/куб.м.

Задача 3. Расчёт себестоимости побочных продуктов

На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м., опил — 0,05 куб.м.

Предприятие указывает в своём прайс-листе всю продукцию: доска обрезная (экспорт) — 12000 руб/куб.м.; доска необрезная — 4000 руб/куб.м.; горбыль деловой — 1200 руб./куб.м.; опил — 150 руб./куб.м.

На предприятие реализуется доска обрезная по экспортному контракту и доска необрезная на внутреннем рынке. Горбыль полностью используется под технологическую щипу. Опил реализуется на сторону.

Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции.

Ответ на задачу 3:

Предприятие не испытывает затруднения с реализацией продукцией и получает основной доход со всей продукции. Доска обрезная и необрезная - это основная продукция, совместно произведенная продукция. Горбыль — побочный продукт, который затем перерабатывается. Опил — утиль. Себестоимость продукции следующая:

• доска обрезная — 1/0,6 х (0,6/(0,6+0,2))х(1х2000 - 0,15х1200-0,05х150)) = 2266 руб/куб.м.;
• доска необрезная — 2266 руб/куб.м.;
• горбыль — 1200 руб/куб.м.;
• опил — 150 руб/куб.м.

Себестоимость основных продуктов одинакова.

Таблица 1. Основные, совместно производимые и побочные продукты, утиль, отходы

В файле «Задачи к лекциям» на листе «Побочные» представлена таблица в электронном виде.

Продукция предприятия	Доля выпуска	Вариант 1. Основной продукт—1 Отходы—3			Вариант 2. Основной продукт—1 Побочный продукт—1			Вариант 3. Основной продукт—2 Отходы—2			Вариант 4. Основной продукт—2 Побочный продукт—2
		Тип продукта	С/ть	Доля ст-ти	Тип продукта	С/ть	Доля ст-ти	Тип продукта	С/ть	Доля ст-ти	Тип продукта	С/ть	Доля ст-ти
Доска обрезная Продукт 1	0,6	Основной	3333	2000	Основной	1700	1020	Основной	2500	1500	Основной	2266	1359
Доска необрезная Продукт 2	0,2	Отходы	0	0	Побочный	4000	800	Основной	2500	500	Основной	2266	453
Горбыль Продукт 3	0,15	Отходы	0	0	Утиль	1200	180	Отходы	0	0	Побочный	1200	180
Опил Продукт 4	0,05	Отходы	0	0	Отходы	0	0	Отходы	0	0	Побочный	150	7,5
Итого комплексных издержек	1			2000			2000			2000			2000

Кейс 1.3.

Предприятие в лесопромышленном холдинге при производстве основного продукта (доски обрезной) побочно производило и отходы (горбыль). Отходы захламляли участок, и предприятию приходилось раздавать горбыль сотрудникам и населению для подсобного хозяйства. Затем предприятие приобрело деревообрабатывающий станок, в результате чего горбыль стал сырьём для изготовления деревянного плинтуса, широко используемого при строительстве домов. С целью заключения договора купли-продажи была составлена калькуляция изготовления плинтуса. Экономист предприятия при расчёте калькуляции справедливо классифицировал горбыль как возможный побочный продукт с нулевой себестоимостью в точке разделения, добавив затраты последующей переработки (зарплата, электроэнергия, вспомогательные материалы) на станке. Себестоимость горбыля получалась — 7 руб./п.м. Контракт на 10 000 п.м. был заключён по цене 10 руб./п.м., что позволяло на 3 руб/п.м. снизить себестоимость основного продукта (доски обрезной). В процессе производства предприятие столкнулось с проблемой, что оно не успевало по срокам закончить данный контракт, ибо ускорить производство основного продукта не представляло возможным, а значит побочный продукт (горбыль) для производства плинтуса не образовался в должном объёме. Заказчик стал жаловаться в различные инстанции, что из-за предприятия срываются сроки возведения жилого дома в небольшом городе. Руководство принимает решение ускорить производство плинтуса, и к концу месяца отгружает последнюю партию плинтуса. По завершению месяца экономист составил отчёт финансового результата и фиксирует рекордные убытки предприятия. Как так? Впервые в выручке присутствует реализация плинтуса на сумму 100тр, прямая себестоимость доски обрезной снизилась на 3 руб/п.м., а убытки рекордные. Выяснилось, что руководство, ускорившись, пустило "под нож" дорогое сырьё (пиловочник) для основного продукта (доски обрезной) под нужды побочного продукта, тем самым побочный продукт стал основным. Цена реализации плинтуса не покрыла такой дорогой вариант его производства, и предприятие зафиксировало убыток. Руководство предприятия задало вопрос экономисту: "Почему так дёшево был оценен плинтус?" Примеры, когда расчётные технологии производства для калькуляции продукции не совпадают с реальным производством там в цехах, нередки.

Вопросы по теме

19. Cокращение затрат и снижение затрат. Мероприятия по сокращению затрат. Чем отличаются мероприятия по сокращению затрат от снижения затрат? А экономия затрат от оптимизации затрат? Уменьшились затраты на клининговые услуги — это мероприятие по ...

20. Определение резервов. Виды резервов. Резерв — это остаток денежных средств на расчётном счёте на случай чрезвычайной ситуации?

21. Определение побочных и совместно-производимых продуктов, утиля и отходов. Стружка — это ...

Список использованных источников

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19